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医药企业销售费用风险分析(上)

2021-01-29 环泽公司熊臻

在传统的营销模式下,医药企业的销售费用一直居高不下,从医药上市公司的数据可以看出,医药生产企业销售费用占销售收入的比重接近50%,有的甚至达到75%(注:有些药企销售费用占比只是10%-30%,这通常是上市公司存在多种经营项目的结果,纯粹的医药生产销售,销售费用占比都不会低,否则会被市场淘汰。当然,独家特效药是不需要营销的,但国内占比很少)。国家对这一现象已经高度关注,并采取多种措施,促使药企挤出销售费用降低药价。带量采购、打击商业贿赂、2019年财政部对77家药企的检查等一系列措施正在实施之中。国家要降药价,药企要在残酷的竞争中生存,这是当前的一对尖锐矛盾,这就要求药企不断规范销售费用核算,而不能继续裸泳。

一、药企上市公司通常采取的措施
药企上市公司通常采取三类措施来解决销售费用过高的问题:一是将部分销售费用转化为管理费用或者成本,降低销售费用占比;二是设立CSO公司,将营销活动外包给CSO公司,切割营销风险;三是规范销售费用票据的取得,防范税收风险。以下重点讨论销售费用票据的税收风险问题。 

二、当前药企的主要费用票据来源及税收风险 

(一)票据来源 

无论销售费用是否转化,也无论是否设立CSO公司,都无法绕开支出的合法性以及能否税前扣除问题,而这些问题最终都要落实到费用票据是否合法上。全国医药企业的费用发票的需求量数以千亿计,一旦某一种取得发票的方式貌似合法,便如蝗虫过境,寸草不生,紧接着是各种发票案件,轻则代开虚开不予税前扣除,重则形成大案要案专案,追究刑事责任。当前药企的票据来源大体有以下几种: 

一是多措施、多渠道搜集正式发票。目前仍有许多企业存在一种简单朴素的理念:只要有真发票(不是白条),就可以在税前扣除。于是医药销售代表八仙过海各显神通,极尽所能寻找办公用品发票、超市发票、汽油发票、餐饮发票、飞机票、火车票、服务业定额票等等,而不顾费用支出的逻辑性,有些药企大量购进了鸡蛋、生姜、尿不湿等生活用品,有些药企购进汽油几百年也用不完,有些药企每天请几百人免费坐飞机火车玩……。这些一旦面临严格的税务检查,后果不堪设想。 

二是以学术会议的形式列支销售费用。这种方式一度极为流行,成为行业共识,但只要轻轻揭开学术会议的面纱,就知掩耳盗铃,自欺欺人。学术会议模式的两大硬伤在于:一是大多数会议确实没有开(企业层面会有真实的学术推广会议,但销售代表层面不太可能组织学术会议,简单粗暴往往更有实效),伪造会议必然带来票据虚开问题;二是资金流不可能真实存在,有些药企将学术会议打包给专门的第三方机构批量制造会议证据链,第三方机构收取3%左右的代办费,但真的假不了,假的真不了,药企支付给第三方机构数以亿计的学术会议费用终究是要回流的,不可能无偿赠送给第三方机构。 

三是设立新的纳税主体开具发票。目前很多药企要求销售代表设立公司、个人独资和合伙企业、个体工商户,并通过这些主体向药企开具发票。笔者认为这是一种进步,但是由于缺乏专业的税收筹划,开票方式往往简单粗暴,一道贬子向二道贬子供票,二道贬子向销售代表供票,有些销售代表甚至明码标价,以5%-7%不等的代价公开叫买供票。这种开票方式在全国各地不断地、反复地被税务机关叫停,而且目前许多发票大案要案专案都指向了一些大型药企,实际查处的结果往往会给这些药企带来难以挽回的损失。

医药企业销售费用风险分析(上)

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