财产继承要缴哪些税（下）

三、税法无明确规定的财产继承

（一）继承货物、无形资产适用增值税政策

《增值税暂行条例》及其实施细则规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

在增值税政策规定中，尚未对继承货物适用增值税政策进行明确。笔者认为，继承货物应当不属于增值税征税范围，理由主要有以下三点：第一，继承与销售是两个不同的概念；第二，视同销售的纳税主体不包括“其他个人”，即使把继承与赠与等同，也不能将继承纳入视同销售的范畴；第三，从习惯上，从未对继承货物征收过增值税。

（二）继承无形资产（不含土地使用权）适用增值税政策

财税〔2016〕36号文件规定：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税；单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

从现行税收政策中难以看出继承无形资产（不含土地使用权）是否征收增值税。笔者认为，从税法原理和此前的习惯来看，继承与转让应当存在区别，因此不应当征收增值税。

（三）继承房屋以外的其他财产适用个人所得税政策
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，个人所得税只对明文列举的应税所得项目征税，因此，对继承房屋以外的其他财产涉及的继承人和被继承人均应当不征收个人所得税。

四、《继承法》规定的纳税义务

《继承法》规定：继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以他的遗产实际价值为限，超过遗产实际价值部分，继承人自愿偿还的不在此限；继承人放弃继承的，对被继承人依法应当缴纳的税款和债务可以不负偿还责任；执行遗赠不得妨碍清偿遗赠人依法应当缴纳的税款和债务。

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